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B.損益計算書④収益当該会計期間中の資産の流入もしくは増加、または負債の減少のかたちをとる経済的便益の増加であり、持分参加者からの拠出に関連するもの（増資など）以外の持分の増加をもたらすもの
⑤費用当該会計期間中の資産の流出もしくは減価または負債の発生のかたちをとる経済的便益の減少であり、持分参加者への分配に関連するもの（配当など）以外の持分の減少をもたらすもの
このような広義の収益・費用からもたらされる利益を一般に包括利益と呼びます
次に認識とは、財務諸表構成要素の定義を満たし、かつ次の認識規準を満たす場合に、貸借対照表または損益計算書に組み入れるプロセスをいいます
フレームワークが定める認識の規準は表1－2のとおりです
測定とは日本の会計でいう評価に相当し、財務諸表構成要素の貸借対照表及び損益計算書記載額を決定するプロセスをいいます
測定ベースとして、歴史的（取得）原価あるいは現在（再調達）原価、実現可能（決済）価額、現在価値のいずれかが使用されます
フレームワークの資本維持の概念には、財務資本維持概念と実体資本維持概念とがあります
いずれの資本維持概念をとるかによって測定ベースや利益が異なります
財務資本維持概念では、名目資本維持の観点から取得原価主義会計が求められます
実体資本維持概念では、実体生産力維持の観点から現在価値会計が求められます
フレームワークは、財務諸表作成の基礎となる概念を体系化したもので、基準を作成する上の理論的拠り所になるものです
国際会計基準をよりよく理解するためには、フレームワークは一読すべきものです
日本には現在のところフレームワークに相当するものはありません
日本でフレームワークと呼ぶものは制度的フレームワークであり、理論的整合性のためのものではありません
・資産・負債は厳密に定義され、持分は残余として位置付けられています
日本では商法の関係上、従来、資本を純化し、残余は資産・負債の仮勘定とする傾向がありました
・収益・費用概念は、損益計算書に含まれる収益・費用のみでなく、包括利益として広く定義されています
損益計算書に含まれない包括利益（その他の包括利益）の表示場所は、今後さらに議論されるものと思われます
・測定ベースは単一ではなく、目的に応じて使い分けられます
一一財務諸表の表示に関する一般的な基準を示したものですｰ財務諸表は完全なセットとして、①貸借対照表、②損益計算書、③株主持分の変動計算書、④キャッシュ・フロー計算書、⑤会計方針と説明の注記-から構成されます
財務諸表は企業の財政状態、経営成績、キャッシュ・フローを適正に表示しなければなりません
IASに準拠した財務諸表は、その旨を開示しなければなりませんが、適用対象となるすべての基準と解釈指針のすべての要件に準拠した場合のみ、IASに準拠したと記述できることになります
IASに適切に準拠していれば、ほとんどすべての場合に財務諸表は適正に表示されることになります
しかし、極めて稀に、IASの規定に準拠していては誤解を招き、適正表示のためにIASの規定から乖離する必要があると経営者が決定した場合は、その旨、乖離した基準と内容、影響額を開示しなければなりません
なお、乖離を必要とする事例は一般的、普遍的なものではないので、ここに示すことはできません
財務諸表がIASの規定、解釈指針のすべての規定に準拠するよう、経営者は会計方針を選択しなければなりません
具体的な規定がない場合は、経営者は次の条件を満たす清報が提供できるように方針を確立しなければなりません
①利用者の意思決定に適合するものであるごと②企業の経営成績と財政状態を忠実に反映し、経済事象や取引の実態を反映し、単に法的形式に従ったものではなく、中立的で偏りがなく、慎重性があり、すべての重要な点で完全である、という意味で信頼できるものであること経営者は、財務諸表作成時に企業の継続企業としての存続能力を判定しなければなりません
経営者に清算ないし営業停止の意図があるか、他に現実的手段がない場合以外は、企業は継続企業を前提に財務諸表を作成しなければなりません
継続企業としての存続能力に重大な疑問を生じさせる事象ないし状態に関し、重要な不確定事項がある場合は、不確定事項は開示されなければなりません
例えば、資金繰りが悪化し翌期に債務を期日返済できない恐れがある場合、継続的に営業損失が発生している場合、敗訴すれば企業の存続を危うくする訴訟が存在する場合一などがこれにあたります
財務諸表が継続企業の前提で作成されていない場合は、その旨、作成基準、継続企業と認められない理由を開示しなければなりません
企業は、キャッシュ・フロー情報を除き、発生主義会計により財務諸表を作成しなければなりません
財務諸表の項目の表示と分類は、ある期から翌期へ継続されなければなりません
継続しないこととなるのは、企業の事業内容に重大な変化があった場合や、表示の変更が経済事象または取引をより適切に表示することになるという見直し結果が出た場合、ないし表示の変更がIASの規定または解釈指針で強制される場合です
重要な項目は、財務諸表上独立表示しなければなりません
重要でない項目は、同様の性質または機能を持つ金額と合計すべきで、別個に表示する必要はありません
相殺に関しては、IASの規定で強制または許容される場合を除き、資産と負債を相殺表示してはなりません
収益と費用を相殺表示するのは、IASの基準で強制または許容される場合か、同一または類似の取引または経済事象から生ずる利益、損失、関連費用に重要性がない場合です
IASの規定でそうしないことが許容または強制されないかぎり、財務諸表のすべての数値晴報について、前期の比較情報を開示しなければなりません
つまり、貸借対照表などの金額数値欄が当期分と前期分の比較形式となっていることを意味します
さらに当期の財務諸表を理解する上で適切である場合、比較清報は文章による記述情報においても含めなければなりません
財務諸表項目の表示または分類が変更された場合、当期との比較可能性を保つために、実行不可能でないかぎり、比較晴報の金額（当期の財務諸表中の前期の金額）を再分類しなければなりません
また、すべての再分類について、性質、金額、理由を開示しなければなりません
再分類が実行不可能な場合は、再分類をしない理由、再分類したならば変わっていたであろう内容を開示しなければなりません
財務諸表は、公表書類の他の情報と区別されていなければなりません
財務諸表の構成部分は明瞭に識別できなければなりません
次の情報は目立つように示し、情報の適切な理解のだめに必要であれば、反復して記載しなければなりません
その情報とは「報告企業の名称など」「財務諸表の範囲は単体か連結か」「決算日または対象期間」「報告通貨」「表示単位」です
財務諸表は、少なくとも年に１回は作成しなければなりません
期間を変更したときは、１年以外の期間が採用されている理由、及び特殊な期間であるため損益計算書、株主持分の変動計算書、キャッシュ・フロー計算書、関連注記の比較数値が比較可能でない旨を開示しなければなりません
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